利息税怎么算？ 民间借贷利息收入的相关税务问题

近年来，法院与税局联动加强， 部分地区的法院要求出借人在领取执行款前先行缴纳税款。此外，出借人可能还会因借款人的举报而被税局要求补缴税款。本文就来探讨下利息收入的相关税务问题。

一、利息收入的纳税义务

个人取得的利息收入会产生个人所得税与增值税纳税义务，需要交增值税时，就会产生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加等附加税。

（一）个人所得税

1、应纳税所得额及税率

根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条第一款第（六）项、第三条第（三）项、第六条第一款第（六）项，利息所得应当缴纳个人所得税；税率适用比例税率，为百分之二十；以每次收入额为应纳税所得额。

2、纳税义务时间

根据《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号），纳税人取得利息所得的，扣缴义务人未扣缴税款的，应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。

（二）增值税

1、应纳税所得额及税率

根据《增值税暂行条例》第一条、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（五）项，民间借贷中出借资金销售服务中的“贷款服务”，属于增值税征税范围；贷款服务的销售额为以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入，该收入为含增值税收入，需要进行价税分离，即应纳税所得额=含税销售额/(1+税率或征收率)。

对一般纳税人来说，增值税税率是6%；对小规模纳税人来说，增值税征收率是3%，这几年有1%的征收率优惠，最新的文件是《关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号），政策优惠期是自2023年1月1日至2023年12月31日。张三、李四这样的自然人属于税法上的其他个人，为小规模纳税人。

2、纳税义务时间

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第(一)项的规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天；收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

也就是说，出借方不属于金融企业的民间借贷中（注：金融企业有特别规定），出借方利息收入的增值税纳税义务发生时间为合同约定的收取利息时间，即使出借方未实际收取利息，在约定时间也会产生增值税纳税义务。

对于未签订合同、未约定付息时间的民间借贷，根据《中华人民共和国民法典》第第六百七十四条，借款期间不满一年的，应当在返还借款时一并支付利息，即利息在合同期间届满时和本金一并支付;借款期间一年以上的，应当在每届满一年时支付利息，剩余期间不满一年的，应当在返还借款时一并支付。合同期间届满时或借款每届满一年时可视作利息收入的取得时间，也即增值税纳税义务发生时间。

注：金融企业的特别规定

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

（三）附加税

附加税以增值税的存在和征收为前提和依据，通常包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加。附加税的税基为增值税应纳税额，税率一般为12%（城市维护建设税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%）。关于附加税的纳税义务时间，可参考增值税的相关规定。

二、利息收入相关税款的追征期问题

未进入诉讼阶段的利息收入，纳税人主动申报缴税并不是普遍现象。进入诉讼阶段的利息收入，由于法院和税务机关分属不同的系统，之前的联动并不紧密，法院也并没有出借人领取执行款的纳税前置程序，因此，有许多人未缴纳税款。在纳税人被税务部门关注到前，可能已经经历了一个非常长的时间。这便会涉及一个追征期问题，即税务部门是否还有权力向纳税人追缴税款。

（一）追征期间

依据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款规定：“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成未缴或者少缴税款的，追征税款、滞纳金，一般追征期为三年，特殊情况下可延长为五年。”

依据《税收征收管理法实施细则》第八十一条和八十二条，“特殊情况”是指“少缴税款累计数额在10万元以上的情况”。

《国家税务总局办公厅关于税收征管法有关条款规定的复函》（国税办函[2007]647号）规定：“最高人民检察院办公厅：你厅《关于咨询有关问题的函》（高检办字【2007】120号）收悉。经研究，我局对来函所咨询的两个问题分别答复如下：二、《税收征管法》第六十四条第二款规定：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。这条规定是与《税收征管法》第六十三条相区别，适用第六十三条规定之外的未办理税务登记的纳税人在发生纳税义务以后不进行纳税申报，从而造成不缴或者少缴税款后果的情形。纳税人不进行纳税申报，不缴少缴税款是一种违反《税收征管法》的行为，税务机关在追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金的同时还要对其进行相应的行政处罚。……” 税款追征期3-5年，仅适用于包括自然人在内的未办理税务登记的纳税人。

出借人为自然人时，自然人属于未办理税务登记的纳税人。自然人不申报缴纳税款一般不属于偷税、骗税、抗税，可以适用《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条关于追征期的规定，即一般情况下追征期为3年，未缴或少缴税款累计超过10万元的，追征期延长至5年。

另需要说明的是，“未缴或少缴税款累计超过10万元”中的“10万元”是增值税、个人所得税等税种的合计额，不是分开计算的数额。

（二）追征期起算日

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十三条“税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。” 根据上述规定，追征期的起算时点应为税款缴纳期限届满之日，即从纳税人应纳税款的缴款时限的最后一日起算。

（1）个人所得税

个人所得税方面，利息所得以每次收入为应纳税所得额，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年6月30日前申报纳税，也即追征期的起算日为取得利息所得的次年6月30日。

关于“取得所得”时间可能会有不同的理解，是利息产生的时间为取得，还是实际收到利息时算取得？企业在记账时采取的是权责发生制，有权利取得所得时即可确认收入，但个人无需记账，在个人所得税方面一般采取的是收付实现制，即实际收款时间作为取得所得时间。从纳税能力上讲，纳税人实际收到钱时才有纳税能力可能也是比较合理的。但这一块儿没有具体规定，也未查到相关判例，具体以哪个时间作为“取得所得”时间，可以与税务局进行沟通。

（2）增值税

增值税方面，纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天以及开具发票当天都可以作为增值税纳税义务的发生时间。由于取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期，所以存在出借方未实际收取利息却已经发生纳税义务的情形。

纳税人按固定期限纳税的，以1个月或1个季度为1个纳税期，应自期满之日起15日内申报纳税。由于个人一般不能按固定期限纳税，纳税方式为按次纳税，按次纳税的申报期未查到具体规定，可咨询当地税务局。

（三）追征期截止日

《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》中定了起算日及追征期，但并未规定截止日。

《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》（国税函﹝2005﹞813号）指出，税收征管法第五十二条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。

根据上述规定，截止日的关键就是“未缴或少缴税款被发现日”的确定。常见的截止日/发现日有税务机关收到举报日、《税务检查通知书》送达之日、《税务处理决定书》下达之日等。

1、税务机关收到举报日，因为税务机关只是发现线索，并没有足够的证明判断纳税人存在应缴未缴、少缴税款的情况，这个时点作为发现日不尽合理。

2、《税务检查通知书》送达之日，差不多相当于税务机关立案之日，这个时间点有最高院判例支持。

在最高人民法院(2016)最高法行申5121号《清远市伟华实业有限公司与广东省清远市地方税务局再审行政裁定书》中，最高人民法院认为，“虽然清远市地税局对伟华公司作出清地税处[2014]2号《税务处理决定书》是在2014年9月1日，但伟华公司就本案所涉转让物业分别于2009年3月及2010年9月进行纳税申报，清远市地税局在一审期间提交的《税务检查通知书》和《调取账簿资料通知书》表明，清远市地税局于2011年4月25日即已经开始对伟华公司2009及2010年间应补缴的税款追征，可见，清远市地税局追征该税款的行为并未超过三年的期限。”

在最高人民法院(2015)行提字第13号《广州德发房产建设有限公司与广东省广州市地方税务局第一稽查局再审行政判决书》中，最高人民法院认为，“税收征管法对税务机关在纳税人已经缴纳税款后重新核定应纳税款并追征税款的期限虽然没有明确规定，但并不意味税务机关的核定权和追征权没有期限限制。税务机关应当在统筹兼顾保障国家税收、纳税人的信赖利益和税收征管法律关系的稳定等因素的基础上，在合理期限内核定和追征。在纳税义务人不存在违反税法和税收征管过错的情况下，税务机关可以参照税收征管法第五十二条第一款规定确定的税款追征期限，原则上在三年内追征税款。本案核定应纳税款之前的纳税义务发生在2005年1月，广州税稽一局自2006年对涉案纳税行为进行检查，虽经三年多调查后，未查出德发公司存在偷税、骗税、抗税等违法行为，但依法启动的调查程序期间应当予以扣除，因而广州税稽一局2009年9月重新核定应纳税款并作出被诉税务处理决定，并不违反上述有关追征期限的规定。德发公司关于追征税款决定必须在2008年1月15日以前作出的主张不能成立。”也即，最高人民法院以作出被诉税务处理决定之日减去调查程序期间，实际效果基本等同于以《税务检查通知书》送达时间作为追征期的止算时点。

3、《税务处理决定书》送达日。这个时间最靠后，对税务机关不利，对纳税人有利。若以这个时间作为截止日，可能会出现因稽查期长而导致追征期经过的情形，会给税务机关带来巨大的办案压力；同时也会使纳税人产生故意拖延不提供资料而争取使追征期经过的动机。因此，这个时间也不尽合理。

三、滞纳金问题

出借人为个人时，借款人支付利息时有代扣代缴义务。根据《国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复》（国税函(2004)1199号），扣缴义务人应扣未扣税款，无论适用修订前还是修订后的《征管法》，均不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。

上述规定是关于个人所得税方面的规定，也即未缴纳的个人所得税方面的滞纳金是不用交的。但未缴纳的增值税方面的滞纳金则没有不交的规定。

以上是关于民间借贷利息收入的相关税务问题的个人见解，不保证一定正确，遇到的具体案件时还需要具体问题具体分析。